借款費用是企業因借入資金所付出的代價

1.因借款發生的利息

2.因借款而發生的折價或溢價的攤銷

3.因外幣借款而發生的匯兌差額

4.因借款而發生的輔助費用

借款的范圍：

專門借款，只為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項

一般借款通常沒有特質用于符合資本化條件的資產購建或生產

經過相當長時間（通常為一年或以上）購建達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

建造合同成本、確認為無形資產的開發支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產。

符合資本化條件的存貨，主要包括房地產開發產品、企業制造的用于對外出售的大型機械設備等。

資本化要同時滿足三個條件

1.資產支出已經發生

2.借款費用已經發生

3.購建或生產活動已經發生

暫停資本化要同時滿足兩個條件

1.發生非正常中斷

2.中斷時間連續超過3個月

專門借款利息費用資本化金額=當期實際發生的利息費用-未動用的借款資金存款利息或暫時性投資的投資收益

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數*所占用借款的資本化率

資產減值測試時間：資產負債表日有減值跡象時

商譽、使用壽命不確定的無形資產：每年年末

資產處置費用：法律費用，相關稅費，搬運，以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等

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涉及少量貨幣性資產交換，通常補價占整個資產交換金額比例低于25%

商業實質：換出資產與換入資產預計未來現金流量或其現值兩者之間差額較大時，才能表明交易的發生使企業經濟狀況發生了明顯改變。因而具有商業實質

判斷條件：帶來現金流、風險

關聯企業交換可能不具有商業實質

不具有商業實質的無論是否支付補價，均不確認損益，但如果換出資產有清理費，則清理費用列入損益

交納出讓金的土地使用權，作無形資產

土地、房產能分開計量，則分為無形資產、固定資產計量 ；不能分開則記固定資產。

研發支出

研究階段或無法區分屬于哪個階段計管理費用

開發階段 不滿足資本化條件的 計入管理費

? ? ? ? ? 滿足資本化條件的 資本化

無形資產出租計其他業務收入

攤銷計其他業務成本

無形資產出售損益：營業外收入或支出

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計劃成本+—成本差異率

期末存貨計價

如果本期導致存貨可變現凈值高于其成本的影響因素不是以前減計存貨價值的影響因素，則不允許將該存貨跌價準備轉回。

需注意直接出售的存貨和需加工后出售存貨可變現凈值的區別

非自然損耗的，有人賠償的，沖采購成本

盤盈存貨，同種同類市場價入賬

olo