一.應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額：建造合同收入，稅率11%

當期進項稅額：料、機、工

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二.對企業稅負的影響

1.人工成本難以抵扣：成建制的勞務公司、零散農民工、自用勞務用工均無可抵扣的進項稅額

2.部分材料按低稅率抵扣：砂石、混凝土等按6%抵扣

地材無法取得進項稅額發票

3.甲供材料按計價收入的11%計算銷項稅額，無進項稅額可抵扣（營業稅制下按3%交稅）

4.存量資產不得抵扣

5.資質共享、內部分包存在涉稅風險

營改增對建筑施工企業稅負的影響：

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營改增對建筑施工企業稅負的影響：

1、影響增值稅進項稅額抵扣的因素

人工成本難以抵扣；自采自用地材無法抵扣；二三類材料難以抵扣；機械使用費難以抵扣；其他間接費用無法抵扣；利息費用無法抵扣；甲供甲控材料抵扣困難；存量資產不得抵扣；資質共享、內部分包存在涉稅風險等。

2、上下游未同步稅改，制約稅負傳遞

（增值稅具有轉嫁性）

上游：物資供應設備租賃分包機構——不能全部取得增值稅專用發票

建筑業

下游：不動產使用企業（業主）——未稅改

3、稅負增加本質上是“進項發票取得不規范，可以抵扣的少，造成稅負增加利潤下降”：

外因：甲供材不能提供發票且不作為收入計算銷項稅；地材無法取得進項發票；其他無法取得進項發票情況。

內因：資質共享模式不符合增值稅抵扣要求；采購、分包未選擇可提供專用發票的一般納稅人。

銷項稅-進項稅

存量資產不得抵扣、資質共享內部分包存在涉稅風險、上下游未同步稅改，制約稅負傳遞，

營改增對建筑施工企業稅負的影響：

人工成本難以抵扣；

自采自用地材無法抵扣；

二三類材料難以抵扣；

機械使用費難以抵扣；

其他間接費用無法抵扣；

資質共享、內部分包存在涉稅風險；

存量資產不得抵扣；

甲借甲控材料抵扣困難；

利息費用無法抵扣。

營改增對建筑施工企業的影響：

增加管理成本與風險；

影響供應商選擇；

影響勞務分包模式；

改變公司管理方式；

挑戰經營模式；

重設關聯交易；

影響現金流；

影響物資采購與管理；

制約組織架構；

影響經營成果。

• “營改增”五步走：

第二步 2015年全面實現增值稅的全面覆蓋

第三步 增值稅的稅率改革

第四步 完成中央、地方增值稅財政收入

第五步 立法

• 計稅方法的區別：

1.增值稅的計稅方式相對復雜；

2.當期銷項稅額（—受業主建造合同收入影響，基本固定）

=不含稅銷售額*稅率【新業務】

=含稅銷售額（即原始的營業額）/（1+稅率）【老業務】

3.當期進項稅額（—主要影響，工、料、機費可抵額）

對建筑業增值稅稅負影響最大，受到：①增值稅的繳稅范圍；②憑票抵扣產生的票據要求的影響。

• 可能造成進項稅額不得抵扣的情況：

①人工成本：員工工資及勞務成本等；②自采自用的地材；③二三項料；④機械使用費（注意不是購置費）尤其是從個人取得的機械租賃；⑤其他間接費用；⑥利息費用；⑦甲控甲供材料；⑧存量資產；⑨建筑企業集團內部分包、資質共享模式存在涉稅風險。

影響建筑業進項稅額：

1、人工成本難以抵扣

2.?

當期銷項——投標——建造合同收入

當期進項——工

? ? ? ? 料 甲控、甲供、自購

? ? ? ? 機 采購、租賃

人工成本難以抵扣、自采自用地材無法抵扣、二三項料難以抵扣、機械使用費難以抵扣、其他間接費用無法抵扣、利息費用無法抵扣、甲控甲供材料抵扣困難、存量資產不得抵扣、自制共享、內部分包存在涉稅風險

上下游未同步稅改，制約稅負傳遞。即業主不改會加大稅負。