一般納稅人增值稅會計核算

增值稅與營業稅會計核算的區別：會計科目設置不同；會計核算原則不同；會計核算的稅收直觀度不同。

企業應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅企業月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目中核算。

在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“未交增值稅”和“轉出 多交增值稅”專欄。
?一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減稅款”。

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一般納稅人的認定：

1、應當認定：增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，應當向主管稅務機關申請一般納稅資格認定。

2、可以認定：年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

3、不認定：個體工商戶以外的其他個人；

??????????????????? 選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的個體工商戶；

??????????????????? 選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的非企業性單位；

?????????????????? 選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。

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納稅申報

征收管理

1、總機構及其分支機構，一律由機構所在地主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人。

2、總機構應當在開具增值稅專用發票的次月申報期結束前向主管稅務機關報稅。

3、總機構及其分支機構取得的增值稅扣稅憑證，應當按照有關規定到主管國稅機關辦理認證或者申請稽核比對。

4、分支機構所在地主管稅務機關應定期對其納稅情況進行檢查。

分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務申報不實的，就地按適用稅率全額補征增值稅主管稅務機關應將檢查情況及結果發函通知總機構所在要主管國稅機關。

5、總機構的增值稅納稅期限為一個季度。

6、分支機構，應按月將當月《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅額歸集匯總，填寫《航空運輸企業分支機構傳遞單》，報送主管國稅機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。

7、分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務當期已預繳的增值稅款，在總機構當期增值稅應納稅額中抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。

8、年度終了后25個工作日內，總機構應當計算分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務年度清算的應納稅額，并向主管稅務機關報送《——年度航空運輸企業年度清算表》；年度終了后40個工作日內，總機構主管稅務機關應將《——年度航空運輸企業年度清算表》逐級報送國家稅務總局。

9、分支機構年度清算的應納稅額小于分支機構已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知分支機構所在地的省稅務機關，在一定時期內暫停分支機構預繳增值稅。

分支機構年度清算的應納稅額大于分支機構已預繳稅額，差額部分由國家稅務總局通知分支機構所在地的省稅務機關，在分支機構預繳增值稅時一并補繳入庫。

10、總機構及其分支機構的其他增值稅涉稅事項，按照《試點實施辦法》及現行增值稅有關政策執行。

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免稅的跨境應稅服務：

納稅人向國內海關特殊監管區域內的單位或者個人提供的應稅服務，不屬于跨境服務，應照章征收增值稅。

納稅人提供屬于免稅范圍的跨境服務，必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得。否則，不予免征增值稅。

納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發票。

納稅人提供跨境服務，未按規定辦理跨境服務免稅備案手續的，一律不得免征增值稅。

增值稅的版稅范圍：

增值稅：銷售和進口貨物；

????????????? 提供加工、修理修配勞務；

??????????????提供應稅服務

營業稅：提供應稅勞務；

?????????? ?? 轉讓無形資產；

????? ??????? 銷售不動產。

營改增應稅服務的范圍：

營業稅中交通運輸業：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運

增值稅中交通運輸業：陸路運輸、水路運輸（含程租、期租）、航空運輸（含濕租、航天運輸）、管道運輸

增值稅中物流輔助服務：貨運客運場站服務、港口碼頭服務、打撈救助服務、航空服務、裝卸搬運、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、收派服務。

增值稅納稅人、一般納稅人、小規模納稅人。

試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅。

非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按照小規模納稅人納稅。

非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶，可選擇按照小規模納稅人納稅。

不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和人體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

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下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

1、從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3、購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

4、接受境外單位或者俱提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

銷售額、銷項稅額的確定

銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括：收取的銷項稅額（或者應納稅額）；受托加工應征消費稅的消費品代收代繳的消費稅；同時符合兩個條件條件的代墊運費；同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收入；銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

折扣的處理：

1、國稅發:納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2、國稅函

應納稅值稅額=增值額*稅率

=（銷售額-外購價）*稅率

=銷售額*稅率-外購價*稅率

=銷項稅額-進項稅額

納稅義務發生時間：兩個特別規定

1、納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

2、納稅人發生視同提供應稅服務行為的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產征4減半的適用情形：

1、銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

2、銷售自己使用過的轉型以前購進或者自制的固定資產。

3、銷售自己使用過的營改增試點前購進或者自制的固定資產。

境內銷售貨物：是指銷售貨物的起運地此或者所在地在境內。

境內提供加工、修理修配勞務：是指提供的應稅勞務發生在境內。

境內提供應稅服務：是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

增值稅納稅人及其分類：

??? 納稅 人：從事貨物生產或者提供應稅勞務的企業和個體工商戶；從事貨物批發或者零售的企業和個體工商戶；年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業；年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人；? 提供應稅服務的單位和個體工商戶；?未超過規定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。

??? 以上納稅人均提供應稅服務。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十條規定：單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。

目前有效的營改增文件：

1、財稅[2011]110號：印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知

2、國家稅務總局公告2011年第74號：關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告

3、國家稅務總局公告2013年第22號：關于營業稅改征增值稅分機構試點納稅人增值稅申報有關事項的公告

4、國家稅務總局公告2013年第75號：關于發布

5、國家稅務總局關于營業稅改增值稅2014年第6號：

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二條規定，條例第一條所稱貨物，是指有開形資產，包括：電力、熱力、氣體在內。

下列不屬于在境內提供應稅服務：1、境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。2、境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。3、財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

1、個人不能是增值稅一般納稅人。

2、超過規定標準的單位可以旋轉。

3、試點應稅服務與實施細則的銷售貨物、加工修理修配勞務同時存在的項目，必須分開核算，分別認定不同的納稅人。

4、一個是發生一個是提供。

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文件都很重要財稅【2013】106號

不同行業適用營改增的政策還是適用增值稅實施細則。

1、增值稅暫行條例額實施細則-貨物、勞務

2、營改增政策-應稅服務

文件都很重要國稅總局【2013】32公告

1、適用于所有納稅人申報表（原和營改增納稅人）

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銷售貨物-17-游行動產的租賃

交通運輸業、郵政業-11

吃、用、看、種-13

部分現代服務業-6（文化、物流輔助服務等）

出口服務-0

一般納稅人銷售6%-自來水、建筑用沙土石、混凝土、-自己采掘的磚、瓦、-生物制品

藥品經營企業銷售生物制品-3

寄售、死檔-4

銷售舊貨-4、減半（二手車）

一般納稅人提供應稅服務

可以選擇3的簡易征收，就不可以抵扣進項稅

公共交通運輸服務、 在試點之前購置或自產的有形動產，沒有抵扣的，在之后童工經營租賃、動漫產品、倉儲服務、電影放映、裝卸搬運、收派 服務

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產征4減半

混業經營

自產貨物，并實施建造勞務行為，兩者分別交稅

其余只征收一種稅

兼營混業經營

營改增-交通運輸業

人和車一起租賃-交通運輸服務

只有車-有形動產租賃-17

倉儲服務-6

倉庫加人-倉儲服務

倉庫-不動產租賃

裝卸搬運-物流輔助服務

工程勘察勘探服務?

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暫行條例

財稅2013年106號文：應稅服務

一般納稅人超過50萬，以下為小規模

批復、零售超過80萬一般，以下為小規模

其他個人一般認定為小規模

年應稅銷售額：應稅范圍之和

營改增之后：應稅服務的單位和人

年應征增值稅銷售額超過500萬為一般，含500萬以下的小規模

其他個人都按小規模

會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料，可以申請認定為一般納稅人

兼有銷售貨物、提供加工勞務及應稅服務，一般納稅人分別確定。作為同一納稅人，只要有一個部分符合一般納稅人的，就認定為一般納稅人。不允許分開處理。

但是不經常發生應稅行為的單位和個人，可以選擇按照小規模納稅。

經常發生應稅行為非企業性單位銷售貨物提供勞務超過固定標準可以選擇兩種納稅人，但如果是應稅勞務中必須認定為一般納稅人。

不經常發生應稅行為的非企業性單位，是兩種都也可以選擇。

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進項稅額的特別規定：

外購的固定資產，既用于增值稅應稅項目，也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，可以全部抵扣。

外購的其他貨物用于以上方面，要將用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的部分，從進項稅額中剔除。

非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業，不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的以及因執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的損失。