非貨幣性資產交換的認定

通常補價占整個資產交換金額的比例低于25%（不含25%）的，可以認定為非貨幣性資產交換

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? ? 以攤余成本計量的應收賬款屬于貨幣性資產

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多次交易非同一控制下合并

原交易性金融資產、其他權益工具投資視同兩項，將原投資出售。

原權益法（重大影響、合影、聯營）的賬面價值

+新增對價成本公允價值

1、長投初始-合并-付出對價公允，付出賬面差額計入損益

2、多次a金融工具-兩次-處置-損益或留存收益

b原權益法 ?原損益法投資賬面價值+新增對價成本公允價值

補價比列確定，涉及交易的雙方，計算比例值應一致

非同一控制基本原則：

一般市場行為，公允價值計量

初始投資成本

按合并成本確認初始投資成本=支付價款或付出資產的公允價值+發生或承擔負債的公允價值+發行權益性證券的價值

投資成本中含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤單獨列入應收股利

1銀行存款、承擔負債、無線資產、固定資產

借：長期股權投資（合并成本、付出對價公允價值）

累計攤銷

貸：相關負債科目（承擔負債的公允價值）

固定資產清理

無形資產

資產處置損益（無形資產處置凈損益，或借方）

固定資產清理（公允價值）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：固定資產清理

貸：資產處置損益（或借方）

2交易性金融資產出具對價投資

借：長投（付出對價公允價值）

貸：交易性金融資產（原賬面價值）

投資收益（或借方，差額）

3、其他債權投資或其他權益工具投資

4、存貨或原材料投資

借：長投

貸：主營業務收入

其他業務收入

應交稅費-銷項

借：主營業務成本

其他業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品、原材料

5、投資性房地產

成本模式

借：其他業務成本

投資性房地產累計折舊（攤銷）

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產

公允價值模式

借：其他業務成本

貸：投資性房地產-成本

--公允價值變動

借：其他綜合收益（非投轉投，公允價值大于賬面）

公允價值變動損益（或貸方）

貸：其他業務成本

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1、計算增值稅，以公允價值為計稅基礎

金融工具是一個合同

類別：金融資產、金融負債、權益工具

實務中的金融工具合同通常采用書面形式

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長期股權投資的后續計量---成本法

一、對子公司的長期股權投資應當按照成本法核算；

對合營企業、聯營企業的長期股權投資應當按照權益法核算

1、初始投資或者追加投資時

借：長期股權投資【注意取消同一控制與非同一控制】

貸：銀行存款等

追加投資

借：長期股權投資

貸：銀行存款

2、被投資方宣告分配現金股利時

借：應收股利【子公司宣告發放現金管理或者利潤*持股比列】

貸：投資收益

3、持有期間被投資方發放股票股利或者留存收益轉增資本

屬于被投資單位權益結構重分類，不做賬務處理

4、長期股權投資發生減值的

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

【一經計提，持有期間不得轉回】

3、多次交易分步取得同一控制下

不屬于一攬子交易的會計處理

借：長期股權投資（合并日初始投資成本）

貸：長期股權投資、交易性金融資產、其他權益工具投資（原投資合并日的賬面價值）

銀行存款等

資本公積-股本溢價（差額，或借方，不夠沖，沖留存收益）

總結：同一控制下合并

借：長投（合并日最終控制方合并報表凈資產的賬面價值*比例）

貸：付出的賬面價值

差額計入資本公積，不足依次沖減盈余公積、未分配利潤。

長投法則適用：對子公司投資，合營企業、聯營企業，多次交易投資

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會計要素：資產、負債、所有者權益，資產也可理解為資產占用，負債理解 為資金來源、所地有者權益。前三要素形成企業資產負債表。收入、費用、利潤。會計衡等式生產經營過程中的三要素形成企業利潤表：收入、費用、利潤。收入-費用=利潤。資產：指企業 過去交易或堵 事項 形成的、由企業 擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。負債：指企業過去的交易或者事項形成的,預期會導到致經濟利益流出的現時義務 。負債是企業承擔的現時義務。（現時義務 ：包含法定義務 和推定義務 ，但潛在義務不應確認為負債。例：企業 擁有的一項經濟資源，賬面余額-折舊=賬面凈值 ，賬面凈值 -減值 =賬面價值 。

同一控制下企業合并，以賬面價值為基礎，進項會計核算。

1、合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

借：長期股權投資（合并方享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額）

應收股利

貸：有關負債科目（承擔債務賬面價值）

有關資產科目（投出資產賬面價值）

資本公積-資本溢價或股本溢價（差額、或借方，在借方時依次沖減本科目、盈余公積和未分配利潤）

借：管理費用（審計、法律服務等相關費用）

貸：銀行存款

2、合并方以發行權益性證券作為合并對價的

借：長期股權投資（取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額）

貸：股本（發行股票數量*每股面值）

資本公積-股本溢價（差額）

發行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（股本溢價或資本溢價），不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積-股本溢價（權益性證券發生費用）

貸：銀行存款

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權益合并以外的其他方式取得的長期股權投資

分：聯營和合營方式，與非同一控制合并處理相同

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第二節? 金融負債的計量06

一、金融負債的初始計量

????? 企業初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。

????? 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關交易費用計入初始確認金額。

二、金融負債的后續計量

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資產組減值先從商譽開始

資產組中可以單獨確認可收回金額，在分匹資產組減值時最低到可收回金額

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攤余成本??? 期初-本期

借：無形資產? 1788

?????? 未確認融資費用?? 212

?????? 貸：銀行存款??400

????????????????長期應付款??? 1600

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攤銷? 1788/10=178.8

2017年未確認融資費用的攤銷額?=（1600-212）*6%=83.28

攤余成本=1600-212-（400-83.28）

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謹慎性：符合會計準則的要求下，不高估資產收益，不低估負債費用。計提減值準備，可能發生保修義務預計負債，加速折舊法計提固資，債務重組（附有或有條件）債權人不確認或有應收金額，遞延所得稅資產與負債的確認。不設置秘密準備

及時性：不得提前或者延后。及時收集、處理、傳遞會計信息?！緯嬈陂g】

及時性和可靠性：保證可靠性的前提下盡量及時。兩者間可以適當權衡。

（五）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具的會計處理

事項及相關會計處理---

取得：

??? 借：其他權益工具投資-成本（公允價值與交易費用之和）

????????? ?應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

???????? ? 貸：銀行存款等

持有期間：

現金股利??? 借：應收股利

???????????????????? 貸：投資收益（損益）

（提示）除現金股利（及現金股利的匯兌損益）外，其他利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續不得轉入損益

公允價值變動??借：其他權益工具投資-公允價值變動

??????????????????????????? 貸：其他綜合收益-其他權益工具投資公允價值變動

（下降做相反分錄）

處理???? 借：銀行存款（出售凈價，即價款扣除手續費）

????????????????貸：其他權益工具投資(賬面價值

??????????????????????? 盈余公積

????????????????????? ? 利潤分配-未分配利潤（差額計入留存收益，也可能在借方）?

????? 同時：

????? 借：? 其他綜合收益

??????? 貸：盈余公積

?????????????? 利潤分配-未分配利潤（或相反分錄）

（提示）此類金融資產不進行信用減值損失的核算

例題

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出售股票：

借：銀行存款

?????? 其他權益工具投資-公允價值變動

?????? 盈余公積-法定盈余公積

?????? 利潤分配-未分配利潤

?? 貸：其他權益工具投資-成本

????????? 其他綜合收益-其他權益工具投資公允價值變動

（1）出售? 對價-賬面

（2）結轉?? 其他-留存

例題

總結：

以攤余成本計量的金融資產

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

以公允價值計量且其變動

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車流量法?? 不屬于收入為基礎的攤銷方法

用專利生產產品??? 專利的攤銷計入生產成本

更改年限?? 會計估計變更

使用壽命不確定的不攤銷

無法確定有關利益預期消耗方式的? 應采用直線法

殘值、使用壽命等 年末復核

誰受益誰負擔

使用壽命不確定的??? 年末減值測試

?? 借：資產減值損失

???? 貸：無線資產減值準備

融資性質的?? 現值入賬

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換出資產公允價值與賬面價值差額處理：

1、投資性房地產：計入營業收入

2、固定資產、無形資產：計入資產處置損益

3、長期股權投資、金融資產：計入投資收益或者留存收益（其他權益工具投資）

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