特殊確認條件

1 委托代銷

A收取手續費的方式，委托方在發出商品時都不確認收入，而應當在收到代銷清單時，按其列明的金額確認收入

B視同銷售買斷方式，委托方在交付商品時，按實際發生額確認收入；或在收到代銷清單時， 按期領命的金額確認收入。

2附有銷售退回條件的商品銷售

只購買方依靠有權退貨的銷售。 在這種銷售方式下， 如果企業能夠按照以往的經驗對退貨的可能性做出合理的估計的， 應在企業發出商品時確認收入， 如果企業不合理的確定退貨的可能性，則在銷售產品退貨期滿時 確認收入

3 托收承付方式銷售商品

應在辦妥托收手續時確認收入

4 訂貨銷售

應在發出商品時候確認收入于收到的貨款，在此之前預收的貨款應確認為負債。

5 售后回購

售后回購是否確認收入， 應視同商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移及是否放棄對商品的控制而定。 企業應根據不同的回購

什么是固定資產

固定資產是指具有下列特征的有形資產

1 為生產商品提供勞務、出租或經營管理而 持有的

2 使用壽命超過一個會計年度

二 固定資產的確認條件

企業會計準則規定，固定資產除滿足固定資產定義外，還必須同時滿足一下兩個條件

1 與該固定資產有關的經濟利益可能流入企業

2 該固定資產的成本能夠可靠地計量

（1）固定資產的各組成部分，具有不同使用使命或以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產

2 企業擁有的工具模具，管理用具等，如果符合固定資產的定義，也應作為固定資產核算和管理

3 企業購入的環保設備、安全設備應作為固定資產核算和管理

4企業擁有的備品和維修設備，通常應當確認為存貨， 但某些備品備件和維修設備需要與固定資產組合發揮作用，就應當將其確認為固定資產

二 ?固定資產的初始計量

（一）外購固定資產的計價

1 計價

買價

2 相關費用; ?運雜費、安裝費、途中的保險費、 場地整理費、專業人員服還要注意

外購計價時還需注意

?1 如果一筆業務購入多項固定資產，單獨標價按標價入賬， 如果沒有單獨標價，按比重分攤入賬

2購入計算機時 附帶的軟件，如果單獨計價金額大， 應當做為無形資產入賬?

否則作為固定資產核算

3購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，除按照企業會計準則第17號-借款費用 ?應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益

例題

華美公司為一家制造企業。?2015年4月1日，為降低采購成本，向W公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備XY 和Z美華公司以銀行存款支付貨款9126000元增值稅稅額1551420元 包裝費42000元。 X 設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本351000元，支付安裝費40000元 假定設備XY和Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元 ?3594800元 ?1839200元。假設不考慮其他相關稅費則X設備入賬價值為（）元 ? ?A 3283900 B 3001100 C 2819800 D 2814700

解析

購買設備的總入賬價值=9126000=42000=9168000

X設備的入賬價值=9168000/

2926000+3594800+1839200）*2926000+35100+40000=3283900（元）

二 ?自建的計價

1 自營工程計價

自建過程中的一切必要的合理的支出。 具體包括料工費稅

注意 1 工程物資的處理

A轉作企業的庫存材料

借：原材料

借：應交稅費-增值稅（進項稅額）

貸：工程物資

B盤盈的處理

達到預訂狀態前發生的，沖減工程成本

達到預定狀態發生的，增加營業外收入

C盤虧、報廢、毀損凈損失的處理

達到預定狀態前發生的，增加工程成本

達到預定狀態后發生的，增加營業外支出

2工程報廢凈損失的處理

全部工程報廢 屬于籌建期間的，增管理費

屬于經營期間的，增營業外支出

單項工程報廢

正常原因 工程尚未完工增在建工程成本

工程已達到預定狀態的增營業外支出或增管理費

正常原因 增營業外支出

（3）觀察報廢凈收益的處理

全部工程報廢

正常原因 工程尚未完工沖減在建工程成本

工程已達到預訂狀態的增營業外收入或沖減管理費

非正常原因 增營業外收入

試產品的處理

試產品發生的生產成本增加工程成本，試產品售價沖減工程成本

（5）自建工程入賬價值和入賬時間的確定

自建工程達到預定可使用狀態的應當按照暫估價（在建工程借貸煩惱歌的差額）入固定資產賬，并從下月開始集體折舊（按暫估計提）等竣工結算單列明的金額（實際成本）與暫估價不一致時，再調整已入賬的固定資產，病同時調整折舊，單不追溯調整

2 出包工程的計價 支付的工程款

三 ?接受投資合同或協議約定的價值確定， 但合同或協議預定價值不公允的除外

四盤盈的計價

1、同類或類似固定資產存在活躍市場

按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計價值損耗后的余額入賬

2、同類或類似固定資產不存在活躍市場

按該固定資產的預計外來現金流量現值入賬

五 融資租入的計價

租賃期開始日， 固定資產應當按照租賃開始日出租資產的公允價值與最低租賃付款現值兩者中較低者加上初始直接發和其他相關稅費，作為租入資產的入賬價值

六 存在棄置費的固定資產

對于特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。在其固定資產使用壽命內， 按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用， 應當在發生時計入財務費用

固定資產折舊

什么是折舊

固定資產折舊是指固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤

其中應計折舊額是指應當計提折舊額的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額；如已對固定資產計提減值準備，還應扣除已計提減值準備的累積金額

預計凈產值是指假定固定資產預計使用壽命已滿病處于使用壽命終了時的預期狀態， 企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額

二影像固定資產折舊的因素

1、折舊基數

2、預計凈產值

3、 使用壽命

4、折舊方法

企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮其他因素

（1）預計生產能力或實務產量

（2）預計有形損耗和無形損耗

（3）法律或類似規定對資產使用的限制

三 固定資產折舊方法的選擇

1、選擇的依據：經濟利益的預期實現方式

1、 固定資產折舊方法的運用

（1年限平均法

年折舊額=固定資產應計折舊額 /預計使用年限

或者=固定資產原值*年折舊率

雨折舊額=年折舊額/12）

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可變現凈值的具體確定

a.直接用于出售存貨的可變現凈值的確定

可變現凈值=期末存貨估計售價-期末存貨的估計銷售費用和銷售稅金

b.需要加工出售存貨的可變現凈值的確定

可變現凈值=所產產產品的估計售價-所生產產品的銷售費用稅金-尚需投入的加工成本（ 出售前進一步加工的加工費用）

或=所產產品的可變現凈值-尚需投入的加工產品

4期末存貨估計售價的確定

（1）有銷售合同的

期末存貨數量≤合同中的銷售數量

期末存貨估計售價=期末存貨數量*合同中的銷售單價

期末存貨數量＞合同中銷售數量

期末存貨估計售價=合同中的銷售數量*合同中的銷售單價+超出的數量*市場銷售單價

無銷售合同的：

期末存貨估計售價=期末存貨數量*市場銷售單價

例題

甲企業某種存貨的期初實際成本為300萬元，期初存貨跌價準備賬號貸方余額2.5萬元，本期購入該種存貨實際成本50萬元，本期領用該種存貨實際成本255萬元，期末估計庫存該種存貨的可變現凈值91萬元。 則本期應計提存貨跌價準備額為（ ?）萬元

A. 1.5 ?B. 2.5 ?C. 4 ?D. 9

本期存貨的成本=300+50-255=95

本期存貨的可變現凈值=91

本期應提存貨的跌價準備額=（95-才能出售的期末計價

91）-2.5=1.5

四 ?需要經過加工才能出售的期末計價

用其生產的產品未發生減值

無論期末需要加工的存貨是否發生減值，期末該存貨都應該按成本計量，不計提跌價準備

2、由于需要經過加工的材料存貨價格下降導致用其生產的產品發生減值，則需要經過加工的材料存貨期末只能按其可變現凈值計量， 并計提跌價準備

例題

甲企業2016年12月31日庫存A材料的實際成本為60萬元，市場購買價格為56萬元，假設不發生其他交易費用。由于A材料市場價格的下降，市場上用A材料生產B產品的銷售價格由105萬元降為90 萬元，但其生產成本不變，將A材料加工B產品預計進一步加工所需要費用為24 萬元，預計銷售費用及稅金為12 萬元。甲企業決定將其用于生產B產品，不直接出售A材料。 假定甲企業對A材料已計提存貨跌價準備1萬元， 則2016年12月31日對A材料應計提的存貨跌價準備為（）萬元

A.30 B.5 .C 24 D.6

（1）甲產品的可變現凈值=90-12=78（萬元）

（2）甲產品的成本=60+24=84（萬元）

（3）甲產品的可變現凈值78萬元低于成本84萬元，表明甲產品發生減值，所以原材料應該按可變現凈值計量。

（4）A材料可變現凈值=90-12-24=54（萬元）

A材料應計提的存貨跌價準備=60-54-1=5（萬元）

（五）存貨跌價準備的結轉

企業計提了存貨跌價準備， 如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時， 應同時按銷售比例結轉已計提的存貨跌價準備

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本/其他業務成本

對于因債務重組、非貨幣性交易等轉出的存貨，應按比例結轉已計提的存貨跌價準備，按債務重組的貨幣性交換的原則進行會計處理， 按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備

- 、實際成本法下得原材料的核算：

1、特點：原材料的收發存均按實際成本計價

2、賬戶設置： “原材料

在途物資

3、 原材料增加的核算

（1）外購原材料的核算

A、料到付款：

借：原材料

應交稅費-增（進項稅額）

貸：銀行存款/庫存現金

/其他貨幣

B先收料后付款

因未收到結算憑證而無法付款時

將材料入庫管理， 到月末時按暫估價入賬。月末; 借原材料（暫估價）

貸： 應付賬款

下月初紅字金額沖回，等收到結算憑證時，再做料到付款的賬務處理

因收到結算憑證，企業無力付款

借：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

以后付款時（略

注意; 如果因債權人破產或死亡而應轉此款時 借：應付賬款

貸：營業外收入

C現付款后收料

按購進合同付款，就形成了預付賬款

2 按發票賬單付款，就形成了在途物資

付款時

借：在途物資

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）銀行存款

材料入庫時

借：原材料

貸：在途物資

2 接受投資原材料的核算

A 雙方確認價等于投資擁有的份額

借：原材料

應交稅費-增值稅（進項稅額

貸：實收資本/股本

B雙方確認價大于 擁有的份額

借; 原材料

應交稅費-增值稅（進項稅額）

貸：實收資本 ?股本（份額）

資本公積-資（股）溢價

3 盤盈的存貨

A發生盤盈時 借; 原材料

貸 待處理財產損益

B期末處理時

借;待處理財產損益

貸; 管理費

4 原材料按實際成本計價減少核算

（1） 生產經營領用原材料時

借： 在建工程

貸： 原材料

應交稅費-增值稅（進項稅額轉出）

注意;如果工程耗用的原材料負擔的進項稅額能夠予以抵扣，則進項稅額不予以轉出

?

?

?

有減值跡象才做減值測試，除商譽、和使用壽命不確定的無形資產。

專利權，非專利技術、商標權、著作權、特許權收入、土地使用權